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金勇军的博客

清华大学经管学院商法副教授

 
 
 

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主要研究领域:知识产权法、公司法、合同法及其法院司法判例研究。

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我看个人所得税法修正案——以工资薪金为例  

2011-04-29 13:37:05|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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我看个人所得税法修正案

——以工资薪金为例

 

 

1.问题

 

2011年4月25日,中国人大网,[1]公布关于个人所得税法修正案草案的说明(修正案说明),公开向社会各界人士征求意见。若非例外,操刀修正案说明者,应为财政部和国家税务总局。[2]修正案说明专门提到:

 

“经测算,与2010年相比,提高工资薪金所得减除费用标准,约减少个人所得税收入990亿元;调整工薪所得税率级次级距,减收约100亿元(税负减少的纳税人减税约180亿元,税负增加的纳税人增税约80亿元)……”

 

从测算,因工资薪金所得税(工薪所得税)这一税项,2010年课征的个人所得税减少约1,090亿(减税千亿之举)。[3]减税千亿之举,如何解读呢?

 

2.数字

 

其一,从中国财政部披露[4]的2010年财政收支情况可知,2010年课征的个人所得税,共计4,837亿;比2009年的增加888亿,增长22.5%。从中国财政部零星披露[5]的数据可知, 2009年课征的个人所得税,约3,949亿元,比2008年的增长6.1%;上述个人所得税中,来自工资薪金的工薪所得税,约占63%,即2,488亿。从中国财政部披露[6]的2010年税收收入增长的结构性分析可知,2010年工薪所得税,比2009年的增长26.8%,即3,155亿。对照上述这一串数字,减税千亿之举,意味着3,155减去1,090亿,等于2,065亿。

其二,从中国财政部披露[7]的2010年财政收支情况可知,中国中央和地方财政收入83,080亿,比上年增加14,562亿,增长21.3%;中国财政收入中的税收收入73,202亿,增长23%;非税收入9,878亿,增长9.8%;相较于2010年年初中国人大批准的预算,中央财政收入超预算4,410亿。对照上述这一串数字,减税千亿之举减少的1,090亿,尚不及超预算收入4,410亿的四分之一;就是2010年工薪所得税3,155亿,也不抵超预算收入4,410亿。

其三,依照2007个人所得税法[8]第8条,个人所得税,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。依照2007个人所得税法第9条第1款,扣缴义务人每月代扣税款,应当在次月7日内代为缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。依照2007个人所得税法第11条,扣缴义务人从扣缴税款,可得2%的手续费。上述条款若得执行,用形象提法转述,即,2010年工薪所得税3,155亿之课征事宜,以2%的手续费之代价,外包给单位或者个人执行。

其四,以2008年为例,从中国财政部零星披露[9]的数据可知,中国个人所得税实际纳税人,约1.1亿人;月薪约2,500元以下者,不存工薪所得税一事;月薪分别为3,000元、5,000元、8,000元、1万元、5万元或者10万元的纳税人,如若忽略减免税因素,相应税额约为20元、175元、535元、825元、8,125元或者20,925元,税负分别为0.7%、3.5%、6.7%、8.3%、16.3%或者20.9%;月薪应纳税所得额[10]在5,000元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的7%,相应税额超过工薪所得税的50%;月薪应纳税所得额在20,000元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的9‰,相应税额占工薪所得税的28%,平均每人每次纳税约9,600元;月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的1‰,相应税额占工资薪金所得税的11%,平均每人每次纳税约34,000元。

其五,还是以2008年为例,从中国财政部零星披露[11]的数据可知,中国城镇单位在岗职工工资水平最高的上海和北京两地,月平均工资分别为4,714元和4,694元,相应工薪所得税,分别为411亿元和354亿,占中国工薪所得税的18.3%和15.8%;在北京、天津、上海、广东、浙江和深圳等跨国公司较为集中的地区,月薪应纳税所得额在5,000元以上的纳税人纳税,接近或超过工薪所得税的60%,有的甚至超过80%;北京、天津或者上海等地月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人,其相应税额占工薪所得税的15%-25%。

 

3.决策

 

修正案说明特意提到:“我国现行个人所得税法自1994年实施以来,按照‘高收入者多缴税,中等收入者少缴税,低收入者不纳税’的原则,在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了重要作用。”

耐人寻味的是,何谓高收入?中等收入?或者低收入?若不出示现成定型之说,上述原则优劣一节,不可评估。不过,此乃1994年奉行的原则,为时已远,深究不宜。

不妨试着做这样一个决策:(1)月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人,为高收入者;此等高收入者,应自行向税务局申报纳税;(2)此外人等,不管属中等收入还是低收入,均属不税人等。这样一个决策,其影响会如何呢?

其一,减税千亿之举,意味着3,155减去1,090亿,等于2,065亿,非常吸引人;[12]不过,再将2,065亿一笔勾销,也就是上述决策第二部分,更为吸引人。自然,此举有代价,下面就评估代价。

其二,减税千亿之举减少的1,090亿,尚不及超预算收入4,410亿的四分之一;就是2010年工薪所得税3,155亿,也不抵超预算收入4,410亿。[13]从中央政府预算的角度看,相应代价,不是一个大得很的代价,至少在合理的容忍度之内的代价。

其三,2010年工薪所得税3,155亿之课征事宜,以2%的手续费之代价,外包给单位或者个人执行。[14]原本应由中国税务局课征,或许因为中国个人所得税实际纳税人约1.1亿人等考虑,将其外包;外包2%的手续费是否在合理范围之内,是个仁者见仁智者见智的事情,于此不评估;此种外包是法律强加的,强加给单位或者个人的负担,[15]与这个负担相对应的数字为何,是否已经评估?如果评估了,是否在合理的容忍度之内?不可仅以谢谢纳税人合作一句话,敷衍了事;否则,你我纳税人的尊严,何在?

如若执行上述决策第一部分,此等揪心之事了结。

其四,以2008年的数据[16]为例,中国个人所得税实际纳税人,约1.1亿人;月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的1‰,相应税额占工资薪金所得税的11%,平均每人每次纳税约34,000元。就是从最蹩脚的方法计算,从成本管控的角度看,上述决策第一部分,是可行的;是否果真可行,是可以考量评估的。特别是,此前的代扣代缴之执行结果,足可提供上述决策第一部分提到的高收入者的信息数据。[17]

其五,以2008年的数据[18]为例,上海和北京两地工薪所得税,分别为411亿元和354亿元,占中国工薪所得税的18.3%和15.8%;在北京、天津、上海、广东、浙江和深圳等跨国公司较为集中的地区,月薪应纳税所得额在5,000元以上的纳税人缴纳税额,接近或超过工薪所得税的60%,有的甚至超过80%;北京、天津或者上海等地月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人,相应税额占工薪所得税额的15%-25%。这意味着,就中国而言,上述决策第一部分提到的高收入者,很集中;从成本管控的角度看,上述决策第一部分更易操作。

除上述之外,数字,还意味着什么呢?

抑或,中国财政部应披露更多的数据?[19]因为,上述数据都来源于中国财政部。





[1]http://www.npc.gov.cn/huiyi/lfzt/grsdsfxz/2011-04/25/content_1653901.htm(2011年4月28日)。


[2]http://www.npc.gov.cn/huiyi/lfzt/grsdsfxz/2011-04/25/content_1653901.htm(2011年4月28日)。


[3]此种理解,仅出自笔者揣摩。与此不同的理解,可以例见王长勇:个税减收超千亿,经不起推敲。http://www.caing.com/UnionNews.jsp?id=100253116&time=2011-04-27&cl=101&page=all(2011年4月28日)。


[4]http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201101/t20110120_421479.html(2011年4月28日)。


[5]http://www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/czjbqk/czsr/201011/t20101101_345421.html(2011年4月28日)。


[6]http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201102/t20110201_436195.html(2011年4月28日)。


[7]http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201101/t20110120_421479.html(2011年4月28日)。


[8]2007年12月29日国家主席令第85号。


[9]http://www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/czjbqk/czsr/201011/t20101101_345421.html(2011年4月28日)。


[10]简单言之,为每月工薪减除费用后的余额。2007年个人所得税法第6条第1款第1项。


[11]http://www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/czjbqk/czsr/201011/t20101101_345421.html(2011年4月28日)。


[12]上文(二)(“其一”)。


[13]上文(二)(“其二”)。


[14]上文(二)(“其三”)。


[15]上文(二)(“其三”)。


[16]上文(二)(“其四”)。


[17]上文(二)(“其三”)。


[18]上文(二)(“其四”)。


[19]比如,王长勇先生,就刻意提出此种要求。王长勇:个税减收超千亿,经不起推敲。http://www.caing.com/UnionNews.jsp?id=100253116&time=2011-04-27&cl=101&page=all(2011年4月28日)。

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