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金勇军的博客

清华大学经管学院商法副教授

 
 
 

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主要研究领域:知识产权法、公司法、合同法及其法院司法判例研究。

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月工资薪金应纳税所得不满10万者免征个人所得税又何妨?——用数字说话  

2011-05-09 21:58:14|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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月工资薪金应纳税所得[1]不满10万者免征个人所得税又何妨?

——用数字说话

 

1.简略建议

 

2011年4月25日,中国人大网[2]公布关于个人所得税法修正案草案的说明(修正案说明);修正案说明,明确提及:“经测算,与2010年相比,提高工资薪金所得减除费用标准,约减少个人所得税收入990亿元;调整工薪所得税率级次级距,减收约100亿元(税负减少的纳税人减税约180亿元,税负增加的纳税人增税约80亿元)……”从逻辑虚拟推算,因工资薪金所得税(工薪所得税)这一税项,2010年课征的个人所得税将减少约1,090亿(减税千亿之举)。[3]

尽管如此,笔者斗胆建议,决策者试着做这样一个修正决策:(1)凡月工资薪金应纳税所得额(月薪应纳税所得额)在10万元以上的纳税人,从2007个人所得税法,[4]自行向中国税务局申报纳税(决策第一部分);(2)凡月薪应纳税所得额不满10万元的纳税人,免征个人所得税(决策第二部分)。上述这样一个决策,其影响几何?

 

2.相关数字

 

其一,从中国财政部披露[5]的2010年财政收支情况可知,2010年课征的个人所得税,共计4,837亿;比2009年的增加888亿,增长22.5%。从中国财政部零星披露[6]的数据可知, 2009年课征的个人所得税,约3,949亿元,比2008年的增长6.1%;上述个人所得税中,来自工资薪金的工薪所得税,约占63%,即2,488亿。从中国财政部披露[7]的2010年税收收入增长的结构性分析可知,2010年工薪所得税,比2009年的增长26.8%,也就是共计3,155亿。对照上述这一串数字,减税千亿之举,意味着3,155减去1,090亿,相应余数为2,065亿。

其二,从中国财政部披露[8]的2010年财政收支情况可知,中国中央和地方财政收入83,080亿,比上年增加14,562亿,增长21.3%;中国财政收入中的税收收入73,202亿,增长23%;非税收入9,878亿,增长9.8%;相较于2010年年初中国人大批准的预算,中央财政收入超预算4,410亿。对照上述这一串数字,减税千亿之举减少的1,090亿,尚不及超预算收入4,410亿的四分之一,更不用提年收入增加总额14,562亿;就是2010年工薪所得税3,155亿,也不抵超预算收入4,410亿。

其三,以2008年为例,从中国财政部零星披露[9]的数据可知,中国个人所得税实际纳税人,约1.1亿人;月薪约2,500元以下者,不存工薪所得税一事;月薪分别为3,000元、5,000元、8,000元、1万元、5万元或者10万元的纳税人,如若忽略减免税因素,相应税额约为20元、175元、535元、825元、8,125元或者20,925元,税负分别为0.7%、3.5%、6.7%、8.3%、16.3%或者20.9%;月薪应纳税所得额在5,000元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的7%,相应税额超过工薪所得税的50%;月薪应纳税所得额在20,000元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的9‰,相应税额占工薪所得税的28%,平均每人每次纳税约9,600元;月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的1‰,相应税额占工资薪金所得税的11%,平均每人每次纳税约34,000元。

其四,还是以2008年为例,从中国财政部零星披露[10]的数据可知,中国城镇单位在岗职工工资水平最高的上海和北京两地,月平均工资分别为4,714元和4,694元,相应工薪所得税,分别为411亿元和354亿,占中国工薪所得税的18.3%和15.8%;在北京、天津、上海、广东、浙江和深圳等跨国公司较为集中的地区,月薪应纳税所得额在5,000元以上的纳税人纳税,接近或超过工薪所得税的60%,有的甚至超过80%;北京、天津或者上海等地月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人,其相应税额占工薪所得税的15%-25%。

 

3.合理与否

 

其一,减税千亿之举,意味着3,155减去1,090亿,余数等于2,065亿;对中国纳税人而言,已经吸引非常。[11]不过,再将2,065亿一笔勾销,也就是决策第二部分,更为吸引人。自然,此举有代价,下面就评估代价。

其二,减税千亿之举减少的1,090亿,尚不及超预算收入4,410亿的四分之一,更不用提年收入增加总额14,562亿;就是2010年工薪所得税3,155亿,也不抵超预算收入4,410亿。[12]从中央政府预算的角度看,决策第二部分的相应代价,不是一个大得很的代价,至少在合理的容忍度之内的代价。

其三,就以2008年的数据[13]为例,中国个人所得税实际纳税人,约1.1亿人;月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人次,占工薪所得税纳税人次的1‰,相应税额占工资薪金所得税的11%,平均每人每次纳税约34,000元。就是从最蹩脚的方法计算,从成本管控的角度看,决策第一部分,是可行的;是否果真可行,是可以考量评估的。

特别是,依照2007个人所得税法第8条,个人所得税,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人;依照2007个人所得税法第9条第1款,扣缴义务人每月代扣税款,应当在次月7日内代为缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表;此前的代扣代缴之执行结果,足可提供决策第一部分提到的纳税人的信息数据;此为考量评估基础。

其四,再以2008年的数据[14]为例,上海和北京两地工薪所得税,分别为411亿元和354亿元,占中国工薪所得税的18.3%和15.8%;在北京、天津、上海、广东、浙江和深圳等跨国公司较为集中的地区,月薪应纳税所得额在5,000元以上的纳税人缴纳税额,接近或超过工薪所得税的60%,有的甚至超过80%;北京、天津或者上海等地月薪应纳税所得额在10万元以上的纳税人,相应税额占工薪所得税额的15%-25%。这意味着,就中国而言,决策第一部分提到的纳税人,极其集中;从成本管控的角度看,决策第一部分更易操作。

从上述中国财政部数字的角度看,决策者,上述决策合理否?





[1]简单言之,为每月工资薪金减除费用后的余额;相应证据为, 2007年个人所得税法第6条第1款第1项。


[2]http://www.npc.gov.cn/huiyi/lfzt/grsdsfxz/2011-04/25/content_1653901.htm(2011年4月28日)。


[3]此种理解,仅出自笔者揣摩。与此不同的理解,可以例见王长勇:个税减收超千亿,经不起推敲。http://www.caing.com/UnionNews.jsp?id=100253116&time=2011-04-27&cl=101&page=all(2011年4月28日)。


[4]2007年12月29日国家主席令第85号。


[5]http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201101/t20110120_421479.html(2011年4月28日)。


[6]http://www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/czjbqk/czsr/201011/t20101101_345421.html(2011年4月28日)。


[7]http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201102/t20110201_436195.html(2011年4月28日)。


[8]http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201101/t20110120_421479.html(2011年4月28日)。


[9]http://www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/czjbqk/czsr/201011/t20101101_345421.html(2011年4月28日)。


[10]http://www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/czjbqk/czsr/201011/t20101101_345421.html(2011年4月28日)。


[11]上文(二)(“其一”)。


[12]上文(二)(“其二”)。


[13]上文(二)(“其三”)。


[14]上文(二)(“其四”)。

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